À quoi sert le compte 28 en comptabilité ?
Le compte 28 enregistre l'amortissement cumulé des immobilisations corporelles et incorporelles de l'entreprise. Il suit la même décomposition que les comptes d'immobilisations correspondants et fonctionne comme un compte de sens contraire aux comptes de la classe 2.
Principales subdivisions du compte 28
Le compte 280 : Amortissements des immobilisations incorporelles et des frais d'établissement
2801 : Frais d'établissement
2803 : Frais de développement
2805 : Concessions et droits similaires, brevets, licences, solutions informatiques, droits et valeurs similaires
2806 : Droit au bail
2807 : Fonds commercial
2808 : Autres immobilisations incorporelles
Le compte 281 : Amortissements des immobilisations corporelles
2812 : Agencements, aménagements de terrains
2813 : Constructions
2814 : Constructions sur sol d'autrui
2815 : Installations, matériel et outillage industriels
2818 : Autres immobilisations corporelles
28187 : Amortissement du mali de fusion sur actifs corporels
Le compte 282 : Amortissements des immobilisations mises en concession
Quand utiliser le compte 28 ?
Le compte 28 est crédité lors de la comptabilisation des dotations aux amortissements, par le débit du compte 68 (généralement 6811 "Dotations aux amortissements sur immobilisations").Il s'agit d'une écriture réalisée :
À chaque clôture d'exercice, dans le cadre des opérations d'inventaire
Selon le plan d'amortissement établi pour chaque immobilisation
En fonction de la durée d'usage ou d'utilisation de l'immobilisation
Suivant la méthode d'amortissement choisie (linéaire, dégressif, variable ou exceptionnel)
Le compte 28 est débité lors de la sortie d'une immobilisation du patrimoine de l'entreprise (cession, mise au rebut, etc.) pour annuler les amortissements cumulés correspondants. Dans ce cas, la valeur nette comptable de l'immobilisation (valeur brute moins amortissements) est portée au débit du compte 675 "Valeurs comptables des immobilisations incorporelles et corporelles cédées".
Quels sont les impacts fiscaux du compte 28
Déductibilité fiscale : Les dotations aux amortissements constituent des charges déductibles du résultat fiscal, permettant de réduire l'assiette de l'impôt sur les bénéfices.
Divergences comptables et fiscales : L'amortissement comptable est déterminé selon la durée réelle d'utilisation de l'actif. Les petites entreprises peuvent retenir la durée d'usage définie par l'administration fiscale dans leurs comptes individuels.
Amortissements dérogatoires : Si l'amortissement fiscal est plus rapide que l'amortissement comptable (ex : amortissement dégressif), la différence peut être comptabilisée en amortissements dérogatoires (compte 145).
Cessions d'immobilisations : Lors de la cession d'une immobilisation, le montant des amortissements cumulés intervient dans le calcul de la plus-value ou moins-value fiscale, soumise à un régime d'imposition particulier selon la durée de détention et la nature de l'immobilisation.
Contrôle fiscal : Le suivi rigoureux des amortissements est essentiel, car ils constituent un point d'attention lors des contrôles fiscaux. Un tableau des amortissements doit être présenté dans l'annexe des comptes annuels, détaillant pour chaque catégorie d'immobilisations la durée d'utilisation ou le taux d'amortissement, le mode d'amortissement utilisé et les mouvements de l'exercice.
